Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Госпошлина облагается НДС или нет». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Ставки таможенной пошлины и НДС отличаются. Ставки таможенного НДС применяются к более широким товарным категориям и регулируются налоговым законодательством РФ (ст. 164 НК РФ). Ставки таможенного НДС года могут принимать три значения: 0% — освобождение от уплаты налога, 10% — льготное налогообложение, 20% — полное налогообложение.
Возврат таможенного НДС при экспорте товаров
Участники ВЭД имеют право на вычет НДС, уплаченный ими при импорте товаров в РФ, только в том случае, если экспортер является плательщиком НДС. Если товары предназначены для операций, которые облагаются НДС, и они приняты к учёту. Вычет может быть осуществлён, если товар предназначается для операций, которые облагаются НДС. Для подтверждения права на налоговый вычет могут потребоваться документы:
- внешнеторговый контракт с иностранным поставщиком;
- счёт на оплату от поставщика (инвойс) счёт-фактура;
- таможенная декларация (копия);
- платёжное поручение выписки банка, удостоверенные дубликаты платежных ордеров.
Перечисленные документы, необходимо хранить в течение четырёх лет.
Возврат государственной пошлины
Если производство по делу было прекращено, или заявление оставлено судом без рассмотрения, или государственная пошлина была излишне уплачена (взыскана), то сумма государственной пошлины (частично или полностью) возвращается налогоплательщику. Основанием является соответствующее указание в судебном решении.
Так, согласно п. 2 ст. 129 АПК РФ при вынесении определения о возвращении искового заявления арбитражный суд решает вопрос о возврате из федерального бюджета государственной пошлины, уплаченной истцом.
Порядок действий налогоплательщика при возврате государственной пошлины определен п. 3 ст. 333.40 НК РФ. В налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело, подается заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины. К заявлению прилагаются решения, определения и справки судов об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины.
Baжныe ocoбeннocти дoбaвoчныx cбopoв
Итaк, мы oпpeдeлили, чтo знaчит кocвeнный нaлoг. Нo ecть ли y нeгo cвoи ocoбeннocти, oтличaющиe eгo oт пpямыx финaнcoвыx oбязaтeльcтв пepeд гocyдapcтвoм? К чиcлy тaкиx xapaктepиcтик мoжнo oтнecти:
- oпepaтивнocть пepeчиcлeния в гocyдapcтвeнный бюджeт (cyммa нaлoгa oкaзывaeтcя нa cчeтe ФНC в мaкcимaльнo кopoткиe cpoки пocлe peaлизaции тoвapa или ycлyги);
- выcoкaя дoxoднocть для бюджeтa, тaк кaк кocвeнными нaлoгaми oблaгaeтcя бoльшинcтвo тoвapoв и ycлyг в Poccийcкoй Фeдepaции;
- пpocтoй pacчeт, бaзиpyющийcя нa нecкoлькиx ocнoвныx фopмyлax;
- зaкpытыe выплaты (бoльшинcтвo пoтpeбитeлeй дaжe нe зaдyмывaютcя o тoм, чтo пpи пoкyпкe тoвapoв oни внocят oпpeдeлeнный дoxoд в гocyдapcтвeннyю кaзнy);
- yчacтиe пocpeдникa пpи пepeдaчe нaлoгa (тaким cвязyющим звeнoм мeждy пoкyпaтeлeм и гocyдapcтвoм являeтcя пpoдaвeц тoвapa).
В голове обывателя может родиться схема, предполагающая, что его этот налог совсем не касается. Ну, платит себе предприниматель, и пусть платит. Но это ошибочное мнение. Потому что в реальности всю сумму этого налога оплачивает в итоге сам покупатель. Чтобы понять, почему же так происходит, обратимся к простенькому примеру и посмотрим какие этапы проходит формирующийся налог на добавленную стоимость.
- Одна компания заказывает у другой фирмы материал, чтобы изготовить свой товара из него. Она этот материал оплачивает. На эту сумму стоимости материала, которую компания заплатила будет накладываться НДС.
- Далее эта компания из купленного материала производит свой товар, а потом решает, какую же стоимость готового изделия поставить? Да так, чтобы и самим в убытке не быть, и клиенты не разбежались от завышенных цен? Первым делом, берётся сумма денег, которую затратили на производство единицы нового товара. Размер налога при этом тоже рассчитывается, но записывается в «налоговый кредит».
- Дальше, компании нужно определиться, сколько будет стоить товар для конечного покупателя. Здесь складывается себестоимость товара, подсчитываются акцизы, вписывается та доля, которая после продажи пойдёт на прибыль и уже прибавляется НДС. То есть он уже будет входить в стоимость товара, которую заплатит при покупке потребитель.
- Когда товар в определённом количестве продан, компания сядет подсчитывать прибыль. Из полученных денег высчитывается 20 процентов налога, которые уже оплатил покупатель. И эти деньги уходят на налоговые обязательства по оплате НДС.
Как рассчитать таможенные платежи
Таможенные платежи — это величина комплексная, которая зависит от того импортируется или экспортируется товар и от его типа. Для начала стоит определить его код, согласно ТН ВЭД. В этой декларации указана вся основная информация, которая касается товара: размер пошлины, процент НДС, а также является он акцизным или нет. Имея на руках эти данные, можно либо с помощью специального калькулятора, либо самостоятельно произвести все необходимые расчеты.
Возьмем для примера, стоимость товара по накладной 2000 долларов. Согласно его ТН ВЭД размер пошлины составляет 10% и НДС 20%, акцизом не облагается.
Для начала, стоит конвертировать валюту в рубли. На момент подачи декларации по курсу Центрального банка России 2000 долларов будет равно 160 000 рублей (1 доллар США = 80 рублей).
Таможенный сбор — 500 рублей
Таможенная пошлина 10% — 16 000 рублей
НДС 20% — (160 000 + 16 000) * 0.20 = 35 200 рублей
Получившиеся значения складываем — 500 + 16 000 + 35 200
Итоговая сумма всех таможенных платежей составит 51 700 рублей или 646,25 долларов.
Данный расчет возможен в том случае, если уже известная окончательная таможенная стоимость товара. Она включает в себя стоимость самого товара и затраты на доставку до границы.
Постановка на налоговый учет
По общему правилу для уплаты НДС плательщик, который оказывает электронные услуги в другой стране ЕАЭС, должен встать в ней на налоговый учет. Условие: если такое требование есть в данной стране. Если же требования нет, НДС платит потребитель электронных услуг.
Есть исключение из правила: это оказание электронных услуг через посредников. При наличии ряда условий перечислять налог должны последние.
Налогоплательщики, которые встали на учет, обязаны формировать и подавать декларацию по НДС.
Если налогоплательщик (организация или ИП) одного государства ЕАЭС состоит на учете в налоговом органе другого только в связи с открытием банковского счета и/или наличием недвижимости и/или транспортных средств и/или представительства, которое не выполняет работы и не оказывает услуги, место реализации которых территория этого другого государства, обязанности сдавать декларации и платить НДС в бюджет этого другого государства-члена нет.
Услугами в электронной форме в данном случае считаются услуги, которые оказаны через информационно-телекоммуникационную сеть (сеть электросвязи), в том числе через Интернет, и оказание которых невозможно без использования информационных технологий.
При этом к электронным услугам, в частности, не отнесены:
- реализация товаров/работ/услуг, если при заказе через информационно-телекоммуникационную сеть, в т. ч. Интернет, поставка идёт без использования такой сети;
- реализация или передача прав на использование программного обеспечения для любых видов электронных устройств (вкл. компьютерные игры) и/или баз данных на материальных носителях;
- предоставление доступа к информационно-телекоммуникационной сети, в т. ч. к Интернету.
При отражении расходов в виде государственной пошлины может возникнуть следующий вопрос: если выдаваемая лицензия действует в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, надо ли распределять эту сумму между указанными периодами или ее можно списать единовременно?
Положения абз. 2, 3 п. 1 ст. 272 НК РФ касаются учета расходов, которые возникают только из гражданско-правовых обязательств (сделок). Выдача лицензии к таковым не относится.
Кроме того, государственная пошлина является федеральным сбором, поэтому ее сумма признается в расходах единовременно в момент начисления. Однако в Письме от 16.08.2007 N 03-03-06/1/569 Минфин России указывал, что сумму государственной пошлины за выдачу лицензии компании следует списывать равномерно в течение срока действия лицензии.
Если из сделки не ясно, к какому периоду относится расход, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то компания вправе сама установить, в каком порядке будет распределять такие расходы.
Например, компания приобретает право на использование программы для ЭВМ. При этом договором не предусмотрен срок ее использования. По мнению контролирующих органов, в данном случае компания в учетной политике может установить срок, в течение которого она будет учитывать расходы на приобретение программы.
Лицензионный договор, в котором не определен срок действия, по общему правилу считается заключенным на пять лет, поэтому в Письме Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/2/48 рекомендуется руководствоваться именно этим сроком.
Однако если компания закрепит в учетной политике порядок списания государственной пошлины для целей налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией единовременно, то возникнут разницы. В бухгалтерском учете расходы, связанные с получением лицензии, обусловливают осуществление производственной деятельности организации в течение срока действия лицензии, поэтому расходы (в частности, расходы по уплате государственных пошлин за рассмотрение заявления о предоставлении лицензии и за предоставление лицензии) подлежат обоснованному распределению между отчетными периодами, приходящимися на срок действия лицензии.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов на одноименном счете 97. Они подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.
В рассматриваемой ситуации, если организацией в учетной политике установлено, что расходы будущих периодов подлежат списанию равномерно, то списание суммы, учтенной на счете 97, в дебет счета 20 производится ежемесячно равными долями в течение срока действия лицензии.
В результате иной порядок списания расходов на лицензирование компании ведет к необходимости применения ПБУ 18/02. Если же компания закрепит в учетной политике для целей налогообложения порядок списания расходов на лицензирование, аналогичный порядку, применяемому в бухгалтерском учете, дополнительных записей в бухгалтерском учете можно будет избежать.
А.С.Абрамова
Заместитель главного бухгалтера
ЗАО «Сибирская Лизинговая Компания»
В конце июля Президентом РФ был подписан ряд федеральных законов, направленных на совершенствование процедур администрирования налога на добавленную стоимость и механизма взимания государственной пошлины за совершение юридически значимых действий.
В частности, Федеральный закон № 238-ФЗ уточняет момент принятия к вычету сумм НДС, уплаченных с авансов, порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету с выданных авансов, а также место реализации работ и услуг, которые оказываются филиалами на территории иностранных государств. Соответствующие поправки вносятся в статью 170 и пункт 6 статьи 172 НК РФ. Закон устанавливает, что вычеты НДС производятся с даты отгрузки соответствующих товаров, выполнения работ, оказания услуг, или передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров, переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, или частичной оплаты согласно условиям договора.
Относительно восстановления НДС закон определяет, что суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров и выполнения работ, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, согласно условиям договора.
Поправки в статью 148 НК РФ вносятся в целях уточнения порядка определения места реализации работ (услуг) в случае их оказания (приобретения) на территории иностранного государства филиалом российской организации, состоящим на учете в данном иностранном государстве. Место реализации будет определяться на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство. Данная поправка обусловлена необходимостью исключения возможности двойного налогообложения указанных операций.
Также поправками расширяется возможность применения добровольного порядка составления счетов-фактур при совершении сделок. Счета-фактуры можно будет не составлять при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Это будет возможно по письменному согласию сторон сделки на несоставление налогоплательщиком счетов-фактур.
Одновременно закон дополнил перечень лиц, обязанных вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Сейчас в отношении посреднической деятельности законодательством предусмотрена обязанность всех налогоплательщиков НДС включать в декларацию по НДС сведения из журнала учета счетов-фактур, притом что посредники не ведут такие журналы. Поэтому теперь такую обязанность станут исполнять налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, а также лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица.
Сюда относится деятельность, осуществляемая на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и приобретение товаров, работ и услуг, на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика. Напомним, сейчас обязанность ведения журнала учета в части посреднической деятельности может дополнительно возлагаться исключительно на лиц, не являющихся налогоплательщиками, а плательщики, освобожденные от уплаты НДС, в круг лиц, обязанных вести журнал учета, не входят.
Правда, в указанной части законодатель устанавливает ряд оговорок. Так, обязанность по ведению журнала учета может возлагаться на экспедиторов лишь в случае определения ими налоговой базы как суммы дохода, полученной в виде вознаграждения при исполнении данных договоров. При этом в журнале учета не подлежат регистрации счета-фактуры, выставленные на сумму дохода в виде вознаграждения при исполнении вышеуказанных договоров.
В случае выставления и получения посредниками счетов-фактур в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в журнале учета счетов-фактур в отношении указанной деятельности. При этом на них возлагается обязанность представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующий журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур по установленному формату в электронной форме через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Есть два варианта льготы, когда компания не платит НДС — обложение налогом по ставке 0% и освобождение от налога. Разница в том, что при нулевой ставке можно заниматься экспортом и международными авиаперевозками и заявлять к вычету входной НДС. Это значит, что налогоплательщик всё равно должен выставлять счета-фактуры, заполнять и сдавать декларации по НДС. Те, кто освобождён от уплаты налога, не сдают декларацию и не вправе заявлять вычеты.
Некоторые ИП и компании полностью освобождены от уплаты НДС, другие — по отдельным операциям.
Не обязаны платить НДС:
-
ИП на ЕНВД, УСН и ПСН;
-
участники проекта «Сколково»;
-
ИП и компании на любых системах налогообложения, если за последние три месяца их выручка меньше 2 млн рублей. Чтобы получить такое освобождение, придётся подавать дополнительные документы.,
Компании на ЕСХН работают с особыми условиями. С 2019 года они платят НДС, если заработали за год больше установленной суммы:
-
90 млн рублей за 2019 год;
-
80 млн рублей за 2020 год;
-
79 млн рублей за 2021 год и т.д.
Чтобы получить льготу для ЕСХН, нужно подать документы на освобождение. В противном случае придётся платить НДС при любых доходах.
От НДС также освобождаются отдельные операции:
-
денежные займы;
-
реализация медицинских товаров и услуг;
-
перевозка пассажиров;
-
торговля акциями.
Что разрешено ввозить без оплаты пошлинного сбора
Если человек провозит с собой личные средства, не считая автомобиля, общая сумма которых не превышает 500 евро, то он не обязан платить таможенный платеж. При этом суммарный вес товаров или продукции не может превышать 25 килограммов. Это касается лишь тех товаров, которые транспортируются наземным путем (автомобилями или поездами). Такие правила действуют с 1 января 2019 года. Если же человек путешествует авиатранспортом, то он беспошлинно может ввезти товары на сумму до 10 000 евро.
Дополнительно человек может провезти:
- 50 сигар или два блока сигарет. Альтернативу сигаретам и сигарам составляет табак в количестве 250 граммов.
- Три литра алкогольной продукции.
Операции, не облагаемые НДС: полный список
I. Деятельность по передаче помещений в аренду нерезидентам (физлицам и юрлицам), получившим аккредитацию в России (п. 1 ст. 149 НК РФ). Список иностранных государств, в отношении граждан и/или организаций которых может применяться освобождение от НДС, перечислен в общем приказе МИД и Минфина России от 08.05.2007 № 6498/40н.
При этом к деятельности такого типа можно отнести и эксплуатационное (коммунальное) обслуживание сдаваемых в аренду помещений на условиях, указанных выше, если такой вид услуг указан в договоре аренды (постановление ФАС Московского округа от 22.04.2010 № КА-А40/2596-10).
II. Продажа товаров, оказание услуг, в том числе и для собственных нужд, указанных в п. 2 ст. 149 НК РФ, также не облагается НДС. Перечень довольно объемный — он состоит из более чем 30 позиций, но стоит упомянуть их все. Большинство из перечисленных в данном пункте позиций имеет явную социально-ориентированную направленность:
- Медицинские товары (отечественные и зарубежные) в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042 (с учетом изменений, внесенных постановлениями Правительства РФ от 31.12.2016 № 1581, от 22.11.2017 № 1404).
К ним относятся:
- жизненно необходимые и очень важные медизделия (с 01.07.2017 — медицинские изделия);
Что нужно представить в ИФНС, чтобы получить освобождение по НДС в отношении медицинских изделий, см. по ссылке.
- протезы и комплектующие к ним;
- техсредства (в т. ч. автотранспорт) для инвалидов;
- очки и линзы, предназначенные для коррекции зрения, оправы для таких очков.
- Медуслуги, которые оказывают организации и ИП, осуществляющие меддеятельность (кроме ветеринарных и санэпидемиологических услуг):
- оказываемые в рамках страховых полисов по обязательному медстрахованию;
- профилактика, диагностика и лечение населения — перечень разрешенных мероприятий утвержден постановлением Правительства от 20.02.2001 № 132;
- сбор крови у населения;
- экстренная медпомощь населению;
- услуги сиделки;
- услуги патологоанатома;
- медпомощь беременным, новорожденным, наркозависимым и инвалидам.
Какой товар не облагается НДС при ввозе?
Налог необходимо уплачивать и при ввозе продукции на территорию страны для коммерческих целей. В этом секторе также имеются категории, освобожденные от уплаты, и полный их перечень можно увидеть в ст. 150 НК РФ. В качестве примера освобожденных от уплаты товаров можно привести технологическое оборудование, запчасти, которые не производятся в России даже в рамках аналогов. Также полностью освобождены от НДС товары при ввозе:
- Лекарства, не имеющие аналогов, материалы для их производства.
- Расходники для научных целей, не имеющие отечественных аналогов.
- Жизненно важные медицинские товары.
- Любые культурные ценности.
- Племенные с\х животные, эмбрионы.
- Вещи в рамках безвозмездной помощи.
- Морепродукты, добытые отечественными компаниями.
- Валюта, ценные бумаги – за исключением цели коллекционирования.
- Необработанные алмазы.
- Объекты космической деятельности.
- Печатная продукция по обмену между музеями, библиотеками.
- Товары производства российских компаний, работающих за рубежом.
- Суда для регистрации в России.
Чтобы разобраться во всех тонкостях подсчета, стоит рассмотреть практический пример расчета НДС на товар. Допустим, некое предприятие реализует штучные стройматериалы, стоимость которых за единицу товара составляет 55 рублей, без включения в стоимость налога. Так как речь идет о стройматериалах, налог необходимо платить, ставка составит 18 процентов. Необходимо подсчитать НДС и общую стоимость партии при учете данного налога.
Для начал необходимо подсчитать общую стоимость товара без НДС, и если в партии имеется 100 000 шт. товара по 55 руб., то она составит 5 500 000 руб. Далее необходимо подсчитать НДС: 5 500 000 × 18/100 = 990 000 руб. Прибавив НДС к стоимости партии, можно получить сумму в 6 490 000 руб.