Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Прощение долга по договору займа учредителем». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Полученные денежные средства возвращаются в срок, указанный в договоре (разово или по графику платежей). Если срок в договоре не установлен, то возврат происходит в течение 30 дней после получения письменного требования собственника. Способ возврата тоже обычно предусматривают в договорных условиях.
Можно ли вернуть заимодавцу вместо одолженных денег материальные ценности, например, товары? Нет, нельзя, заём возвращается имуществом того же рода, что был взят. Если вместо денег вернуть любое другое имущество, то такая ситуация трактуется как реализация, т.е. что участник купил что-то у своей компании. В этом случае организации придется заплатить налог согласно выбранному режиму, например, на УСН Доходы это будет 6% от суммы.
Договор (соглашение) о прощении долга
Исходя из положений ст. 415 ГК РФ, для прощения долга достаточно волеизъявления заимодателя, выражаемого путем оповещения заемщика о полном или частичном аннулировании долга. Однако на практике чаще оформляют дополнительное соглашение к имеющемуся договору займа.
Сторонами соглашения могут выступать и физические, и юридические лица.
При принятии решения об аннулировании долга кредитору желательно иметь акт сверки взаиморасчетов с должником. Далее необходимо определить и зафиксировать условия соглашения:
- Ясно выраженное намерение кредитора аннулировать имеющиеся долговые обязательства (п. 1 ст. 415 ГК РФ).
- Сведения об обязательстве (название, номер, дата и стороны), прекращаемом в результате этого действия. При отсутствии указанных сведений суд может признать соглашение о прощении долга незаключенным (постановление 2 ААС от 19.05.2010 по делу № А31-4521/2009).
- Величину прощаемой задолженности (постановление ФАС ВВО от 10.09.2009 по делу № А39-1176/2009).
- Условия прощения (при их наличии).
Бухгалтеру фирмы, которой учредитель простил долг, необходимо в целях отражения прощения долга в бухгалтерском учете внести в регистры следующие проводки:
- КРЕДИТ 91 (субсчет «Прочие доходы»);
- ДЕБЕТ 66 (если заем — краткосрочный) либо ДЕБЕТ 67 (если заем — долгосрочный).
Выше мы рассмотрели ситуацию, при которой сумма долга, прощеного учредителем, не относится к доходам, которые подлежат налогообложению. А именно — если кредитору принадлежит более 50% от уставного капитала компании.
В случае, если налогооблагаемый доход организации не возникает, то указанная выше проводка дополняется еще одной:
- ДЕБЕТ 68 (субсчет «Расчеты по налогу»);
- КРЕДИТ 99.
Данная корреспонденция формирует новый актив фирмы — представленный не уплаченным налогом на сумму, которую кредитор простил своей фирме. При этом, сумма, отраженная в первой проводке, будет соответствовать величине долга. Та, что фигурирует во второй проводке, будет соответствовать, в свою очередь, размеру налога, который номинально начисляется на заем. При общей системе налогообложения данная сумма будет соответствовать 20% от величины долга.
Если же учредителю принадлежит менее 50% от уставного капитала фирмы, то сумма долга отражается только первой проводкой. При этом, она не формирует правовых последствий для хозяйствующего субъекта в виде обязательств по исчислению или уплате налогов.
Если рассматривать бухгалтерские проводки с самого начала правоотношений, возникших по факту заключения договора займа между учредителем и его фирмой, то их можно представить в виде следующей последовательности.
1. Как только заключается договор, а сумма займа зачисляется на счета фирмы, то ее бухгалтер применяет проводку:
- ДЕБЕТ 51;
- КРЕДИТ 66.
Сумма проводки соответствует величине займа. В качестве первичных документов при этом могут быть применены:
- собственно, договор займа;
- банковская выписка, подтверждающая зачисление заемных денежных средств на счет фирмы.
2. После заключения договора о списании долга в бухгалтерских регистрах прописываются проводки, рассмотренные нами выше.
В качестве первичных документов при этом могут использоваться:
- соглашение, предмет которого — прощение долга;
- справка-расчет, сформированная бухгалтерией.
Резюме «Вопрос-ответ»
Как юридически оформить списание долга учредителем?
Оптимальный вариант — заключить соглашение со ссылкой на статью 415 ГК РФ, по которому фирма освобождается от обязательств, что установлены ранее заключенным договором займа.
Увеличивает ли прощеный долг фирмы ее налогооблагаемую базу?
Если кредитору принадлежит не более 50% от уставного капитала организации — увеличивает. Если более 50% — не увеличивает. При этом, проценты, если они предусмотрены договором займа, в любом случае увеличивают налогооблагаемую базу.
Как отражается прощеный долг фирмы в бухгалтерском учете?
Если собственник владеет более 50% от уставного капитала — при прощении долга применяются проводки, отражающие факт формирования налогового актива. Если кредитор владеет меньшей долей — то применяется только та проводка, что отражает факт формирования прочих доходов фирмы с точки зрения бухгалтерского учета (данные доходы на практике не будут облагаться налогами).
Перераспределение средств компании
Что влечет за собой соглашение о прощении долга учредителем?
Считается, что оформление прощения долга — это сложная операция, отнимающая много времени и сил. Однако это не всегда так. Такая процедура позволяет найти простой и доступный способ для перераспределения денежных средств, к примеру, в пределах одного холдинга. Выгода дачи займа и прощения долга в данном случае в том, что денежные средства распределяются между компаниями, при этом у должника не возникает дохода в случае прощения долга учредителем с 50%-ной долей в уставном капитале. Распределяя деньги между компаниями, являющимися участниками одной группы, зачастую используют договор займа. Еще раз напоминаем, что этот способ выгоден, когда учредитель, дающий заем, обладает долей в уставном фонде 50 и менее процентов.
Ошибка:
Заемщик не предъявлял требований уплаты долга от компании-должника. Должник расценил отсутствие требований как желание простить ему долг.
Комментарий:
Заимодатель имеет право предъявлять требования по уплате долга, но он не обязан делать этого. И тот факт, что должник не получал требований, не означает наличие волеизъявления заемщика о прощении долговых обязательств.
Ошибка:
Учредитель прощает организации долг, заключается договор дарения, в котором заимодатель устанавливает собственные условия для отмены обязательств должника.
Комментарий:
Сделка дарения предполагает отсутствие каких-либо дополнительных условий от лица, которому прощается долг. Также предполагается безвозмездность и добровольное согласие должника на заключение договора дарения.
Прощение долга ради увеличения чистых активов
Следует отметить, что до 01.01.2018 можно было также не учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумму прощенного основного долга по займу, если учредителем принималось решение о прекращении долгового обязательства хозяйственного общества путем прощения долга в целях увеличения чистых активов организации. Основанием для этого был пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которому не признавались налогооблагаемыми доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, переданные хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками. Причем данное правило распространялось также на случаи:
-
увеличения чистых активов с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение происходило согласно положениям, предусмотренным законодательством РФ, или положениям учредительных документов хозяйственного общества или товарищества либо вследствие волеизъявления акционера или участника;
-
восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками дивидендов либо части распределенной прибыли.
В связи с этим в отношении ранее предоставленной суммы займа, впоследствии прощенной акционером в целях увеличения чистых активов хозяйственного общества, было возможно применение пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. письма Минфина РФ от 18.03.2016 № 03-03-06/1/15079, от 25.06.2014 № 03-03-06/1/30267). Причем важно, чтобы учредитель являлся акционером или участником организации на дату заключения соглашения о прощении долга по договору займа в целях увеличения чистых активов (Письмо Минфина РФ от 24.02.2015 № 03-11-06/2/9035, Постановление АС СКО от 30.11.2017 № Ф08-8969/2017 по делу № А32-46117/2016).
Теперь на основании пп. 3.4 в редакции Федерального закона от 30.09.2017 № 286-ФЗ к необлагаемым доходам относятся доходы в виде невостребованных участниками хозяйственного общества или товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли общества или товарищества, восстановленных в составе нераспределенной прибыли.
В то же время в п. 1 ст. 251 НК РФ появился такой вид налогооблагаемого дохода, как имущество, имущественные права или неимущественные права в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ (пп. 3.7).
Прощение процентов как условие возврата займа
Прощение долга является одним из оснований прекращения обязательств. При этом должник освобождается от лежащих на нем обязанностей с момента получения им уведомления кредитора о прощении долга (ст. 415 ГК РФ). Президиум ВАС РФ в постановлении от 19.12.2006 № 11659/06 разъяснил, что прощение долга считается состоявшимся при определении предмета сделки, то есть размера прощаемой задолженности. В рассматриваемой ситуации этот размер определен. Он равен сумме процентов, причитающихся к уплате по договору за время пользования займом.
Прощение долга по процентам не является дарением, которое между коммерческими организациями запрещено (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). В соответствии с правовой позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 15.07.2010 № 2833/10 и п. 3 информационного письма от 21.12.2005 № 104, прощение долга можно рассматривать как дарение, только если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара. В нашем случае такого намерения нет. Ведь компания-заимодавец прощает долг по процентам с целью скорейшего получения назад суммы выданного займа. А раз присутствует встречное обязательство (возврат суммы займа), то никакого дарения нет (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Это подтвердил АС Поволжского округа от 16.06.2016 № Ф06-8231/2016 в постановлении от 16.06.2016 № Ф06-8231/2016. Он указал, что освобождение заимодавцем заемщика от уплаты процентов при условии возврата заемных средств не является дарением между коммерческими организациями.
В целях налога на прибыль причитающиеся к уплате проценты по договору займа организация должна ежемесячно учитывать в расходах независимо от даты их уплаты, предусмотренной договором (п. 8 ст. 272 НК РФ). При их прощении вся эта сумма включается в состав внереализационных доходов на дату получения уведомления о прощении долга. Основанием является п. 18 ст. 250 НК РФ, согласно которому во внереализационные доходы включается сумма кредиторской задолженности, списанная в связи с истечением срока исковой давности и по другим основаниям. Минфин России это подтверждает (письма от 12.09.2017 № 03-03-06/1/58668, от 18.03.2016 № 03-03-06/1/15079, от 25.06.2014 № 03-03-06/1/30267). Согласны с ним и суды (Определение ВАС РФ от 21.03.2014 № ВАС-2494/14, постановление АС Западно-Сибирского округа от 05.03.2015 № Ф04-16250/2015).
Сумма полученного и возвращенного займа для целей налогообложения не учитывается ни в доходах (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в расходах (п. 12 ст. 270 НК РФ).
В бухгалтерском учете сумма полученного займа отражается как кредиторская задолженность, а возврат займа — как погашение кредиторской задолженности (п. 2, 5 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»). Поскольку заем краткосрочный, для его учета используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Задолженность по процентам показывается обособленно от основной суммы займа (п. 4 ПБУ 15/2008). Например, основная сумма займа учитывается на субсчете 66-1, а проценты — на субсчете 66-2. Проценты по займу признаются прочими расходами равномерно, независимо от условий предоставления займа (п. 7, 8 ПБУ 15/2008).
Прощение долга по процентам приводит к увеличению экономических выгод организации. Ведь ей не надо тратить деньги на их уплату. Следовательно, сумма прощенных процентов является прочим доходом (п. 2, 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
В бухгалтерском учете организации будут оформлены следующие проводки:
На дату получения займа:
Дебет 51 Кредит 66-1
— получена сумма краткосрочного займа.
Ежемесячно на дату начисления процентов:
Дебет 91-2 Кредит 66-2
— начислены проценты к уплате.
На дату возврата суммы займа:
Дебет 66-1 Кредит 51
— сумма полученного займа возвращена заимодавцу.
На дату получения уведомления о прощении долга:
Дебет 66-2 Кредит 91-1
— учтен прочий доход от прощения долга.
Чем чревато кредитору прощение долга
Если кредитор освобождает должника от лежащих на нем обязанностей, значит, имеет место быть прощение долга, которое допустимо при условии, что это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст.415 ГК РФ).
Прощение долга представляет собой двустороннюю сделку, посредством которой кредитор выражает свою волю прекратить обязательство определенным образом. При этом согласие должника на прощение долга является обязательным (ст.407, 415 ГК РФ). Тем самым прощение долга предполагает наличие четко выраженного волеизъявления кредитора освободить должника от исполнения обязанности погасить задолженность. Молчание кредитора, бездействие, непредъявление им требований о предоставлении должного не могут считаться прощением долга.
Важно отметить, что требование об исполнении обязательства является правом, а не обязанностью кредитора. Следовательно, кредитор вправе отказаться от своих притязаний, за исключением случаев, когда нарушаются права и законные интересы третьих лиц (например, мать не может отказаться от получения алиментов на несовершеннолетнего реенка (п.1 ст.60, п.3 ст.80 Семейного кодекса РФ)).
Простить долг контрагенту (организации, гражданину) можно, в частности, по договору реализации товаров (на сумму оплаты), по договору займа (на сумму предоставленного займа и (или) процентов за пользование заемными средствами).
Формирование налоговой и бухгалтерской отчётности
Да, Организация Арендодатель может простить часть долга Арендатору в связи с тяжелым финансовым положением.
Также имеет статус индивидуального предпринимателя, применяет систему налогообложения УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Физическое лицо выдавало денежные средства в заем под проценты обществам, в которых является участником. Займы были выданы как в тот период, когда гражданин являлся участником обществ, так и в тот период, когда он участником обществ еще не был.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, определяют доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы — в порядке, установленном ст. 250 НК РФп. 1 ст. 346.15 НК РФ.
ИП «муж» — УСНО (6%), ИП «жена» — УСНО (6%). ИП «муж» за счет доходов от своей предпринимательской деятельности, с которых он уплатил налог, выдаёт процентный заем ИП «жена» на развитие предпринимательской деятельности. Расчётов по договору займа нет. Через год ИП «муж» прощает долг ИП «жена».
А доходы в виде процентов по займу учитываются на дату прощения, поскольку на эту дату прекращается задолженность должника по уплате процентов.Сумма прощенного долга не признается в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по упрощенке.
Таким образом, прощение долга является односторонним юридическим действием, то есть не требует заключения какого-либо соглашения между сторонами. Оно может быть оформлено в виде решения уполномоченного органа кредитора, уведомления, любого иного одностороннего документа (например, сообщения).
Рассматриваемый доход следует учесть в целях исчисления налога при применении УСН на дату прощения задолженности.
Блог — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.
Прощение долга у ИП следует рассматривать как выручку от реализации услуг. Рассматриваемый доход следует учесть в целях исчисления налога при применении УСН на дату прощения задолженности.
Может ли юридическое лицо провести добровольную ликвидацию без распределения чистой прибыли или прощения долга? Насколько высок риск налоговой проверки после подачи заявления на добровольную ликвидацию.
Типовой договор займа – проводки:
- Получен в кассу (на счет в банке) кредит на пополнение оборотных средств
Д 50 (51) К 66 при краткосрочном займе, или 67 — при долгосрочном.
- Если заем выдан не денежными средствами, а иными, его получение отражается так —
Д 41 (10, 08) К 66 (67)
- Если договор займа на пополнение оборотных средств является процентным, следует отражать начисление процентов
Д 91.2 К 66 (67)
- При привлечении займа с целью вложения в объекты незавершенного строительства/производства, которые впоследствии будут учтены как ОС/НМА, учет процентов ведется особенным образом: с включением их суммы в стоимость актива —
Д 08 К 66 (67).
- Общество перечислило начисленные проценты по условиям договора —
Д 66 (67) К 50 (51).
- Предприятие вернуло средства по договору из кассы (со счета в банке) —
Поскольку денежный займ наиболее распространенный, рассмотрим его особенности.
Выдать займ и получить его может как любое физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, так и юридическое лицо. При этом (если конечно выдача займов и кредитов – не ваша основная деятельность) лицензия для этой операции вам не потребуется.
По общему правилу договор займа в письменном виде можно не заключать, если он составлен между физическими лицами и его размер не превышает более 10 тысяч рублей. Если хотя бы одна сторона – юридическое лицо – в любом случае. Да, расписка в Гражданском кодексе упомянута, но, как показывает практика, ее редко кто заполняет правильно, поэтому возьмите себе за правило – есть займ – есть договор.
Существенное условие, без указания которого договор будет считаться незаключенным только одно – сумма займа (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Сумму займа можно указать в рублях, условных единицах или в валюте, но если стороны – резиденты РФ, сами операции должны производиться исключительно в российских рублях.
Срок займа – определяется договором. Можно указать конкретную дату, можно период (например, календарный год), можно определить срок возврата моментом востребования.
В случае если займ предоставлен до востребования или срок не указан – сумма подлежит возврату в течение 30 дней со дня предъявления соответствующего требования. Вы можете предусмотреть договором иной срок возврата.
Досрочный возврат процентного займа допускается только в двух случаях:
-
с согласия займодавца. Его можно упомянуть в договоре, можно получить в виде отдельного документа;
-
в случае если это заемщик – гражданин, а займ предоставлен для личного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, сумма может быть возвращена досрочно при условии предупреждения займодавца не менее чем за 30 дней до возврата.
Налоговые последствия для займодавца юридического лица
Если займодавец является организация, которая находиться на общей системе налогообложения, тогда денежные средства, которые переданы заемщику в виде беспроцентного займа, а так же поступившие суммы на счет в качестве погашения займа не входят в состав расходов и доходов – это регламентируется п. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Возврат денежных средств на счет займодавца в качестве возврата основного долга не относятся к доходам, но имеются исключения в таких ситуациях, когда возврат займа признан как безнадежным. Это бывает когда:
- предприятие – должник ликвидирован и в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись;
- предприятие — должник признан банкротом, и определение суда об окончании конкурсного производства вступило в силу.
В таких ситуациях безнадежный долг можно отнести к внереализованным расходам согласно подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Операции, которые связаны с предоставлением займа или его возвратом не подлежат налогообложению и не облагаются налогом НДС. Предоставление займа только в денежной форме не облагается налогом НДС.
Прощение долга по договору займа учредителем
- Если сделка о займе денежных средств была составлена и оформлена нотариально, тогда соглашение о прощении долга тоже должно быть удостоверено нотариально.
- Сделка о прощении долга должна быть осуществлена между кредитором и непосредственным должником. Нельзя заключать соглашение между представителем (доверенным лицом) заемщика или заимодателя.
- Сделка о прощении долга обязательно должна быть составлена в письменном виде, в двух экземплярах.
- если заемщик имеет в банке не один, а несколько кредитов. Для того чтобы погасить хоть один кредит, банк таким образом принимает решение уменьшить долговую нагрузку, чтобы должник погасил долг хоть по одному счету;
- если у должника образовалась очень большая задолженность. Если кредитор простит заемщику часть долга, то тот сможет выполнить оставшиеся обязательства перед банком. Таким образом, юридическое лицо сможет избежать крупных затрат;
- если действия, направленные на погашение долга, для юридического лица являются нецелесообразными. Например, если банк наймет юриста, подсчитает расходы, которые он понесет во время судебного разбирательства, при этом сумма иска будет ничтожной, к примеру, 10 тысяч рублей, то заводить такое дело будет для кредитора нецелесообразно;
- если должник был признан умершим, а наследников, которым перешли бы долги наследодателя, у него нет;
- если у заемщика нет никаких средств для погашения задолженности, у него не имущества, с которого можно было бы списать долг; заемщик нигде не работает.
Что же представляет собой заём от учредителя?
Учредитель может по договору займа предоставить своей компании денежные средства, а потом, как заимодатель, имеет право освободить должника от возложенных на него обязательств по уплате долга. Этот процесс имеет название «прощение долга».
Под этим понятием понимается четко и твердо выраженное желание кредитора избавить должника от исполнения обязательств по кредитному договору. Следует помнить, что отсутствие предъявленных требований со стороны заимодателя по уплате долга не может считаться волеизъявлением о прощении долговых обязательств.
Кредитор вправе требовать исполнения долговых обязательств, но не обязан. Поэтому он может иметь желание отказаться от выплаты долга со стороны своей компании, если это не задевает интересы третьих лиц.
Списание долга учредителю по договору займа
Многие собственники кредитуются в своих компаниях. Зачастую они предпочитают оформлять на себя безвозмездные займы, которые затем не спешат отдавать по несколько лет. Ведь по таким договорам займа не действует срок давности в три года и договор зачастую заключается на неопределенный срок по усмотрению собственников. Закон не содержит ограничений не только по поводу сроков, но и суммы займа, а также условий договора (размера процентов за пользование деньгами компании).
Но по новым правилам, вступившим в силу в 2016 году, заключение безвозмездных договоров крайне невыгодно учредителям. Подобные сделки обязывают их перечислить в бюджет НДФЛ в повышенном размере 35%. Чтобы избежать невыгодного налогообложения у учредителя есть два варианта: переоформить договор займа (предусмотреть в нем начисление процентов), либо оформить «прощение долга». Надо сказать, что большой процент учредителей предпочитают именно второй вариант.
Простить собственнику можно как основной размер задолженности, а также начисленные, но так и неуплаченные проценты.
Погасить свой долг по займу перед компанией собственник может и путем взаиморасчета. Он может включить в зачет выплаты по займу положенные ему дивиденды.
Например, собственник взял у компании в долг 500 тыс.р. По итогам полугодия компанией было принято решение выплатить дивиденды в размере 1 млн.р. С указанной суммы необходимо удержать и перечислить в бюджет НДФЛ 13% (130 тыс.р.). Если собственник решится на взаимозачет, то он получит на руки (1000000-130000-500000) = 370000 р.
Часто встречается на практике, что собственник и директор компании – это одно лицо. В этом случае договор займа подписывается в нескольких экземплярах: на должностное лицо и учредителя. Без договора выдать деньги компания не вправе, так как средства на счетах по сути являются не собственностью ее учредителей, а принадлежат ООО.